درس الرسم على القيمة المضافة – القانون للسنة الثالثة ثانوي
المحاور
تعريف الرسم على القيمة المضافة
خصائص الرسم على القيمة المضافة
مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة
العمليات الخاضعة والإعفاءات
حساب الرسم ومعدلاته وآلية الحساب
دفع الرسم على القيمة المضافة
1 - تعريف الرسم على القيمة المضافة:
يُعرَّف الرسم على القيمة المضافة بأنه ضريبة غير مباشرة تُفرض بنِسَب متفاوتة على إنتاج السلع والمواد
وتقديم الخدمات الناتجة عن نشاط صناعي أو تجاري، وتُفرض على القيمة النقدية التي يضيفها تدخل المكلف
بالضريبة إلى الإنتاج.
2 - خصائص الرسم على القيمة المضافة:
✔ ضريبة تُفرض على مختلف أنواع نفقات الاستهلاك.
✔ ضريبة غير مباشرة يتحملها المستهلك عن طريق سعر شراء السلع أو الاستفادة من الخدمات.
✔ ضريبة شاملة وعامة تُفرض على السلع المستوردة والمحلية وتمس مختلف المراحل من الإنتاج إلى وصولها للمستهلك.
✔ ضريبة بسيطة لقلة عدد المعدلات المستعملة (مثال: 7% و17%).
✔ ضريبة تتميز بالحيادية والشفافية والتحفيز على الاستثمار:
الحيادية تعني عدم تراكم العبء الضريبي، والشفافية تعني إدراجها في الأسعار بوضوح، والتحفيز يتم عبر
خصم الرسم المدفوع عند اقتناء السلع الاستثمارية وفق التصريحات القانونية.
3 - مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة:
يشمل الرسم على القيمة المضافة عمليات البيع والأعمال العقارية والخدمات الخاضعة للرسوم الخاصة ذات الطابع
الصناعي أو التجاري أو الحرفي، المنجزة في الجزائر بصفة منتظمة أو عرضية. كما يشمل عمليات الاستيراد
والعمليات التي تدخل ضمن ممارسة المهن الحرة، ويُطبَّق مهما كان المركز القانوني للأشخاص المتدخلين
ومهما كانت طبيعة تدخلهم.
وتخضع العمليات للضريبة إما على أساس إجباري أو على أساس اختياري (بناء على تصريح من الأشخاص).
3 - 1 - العمليات الخاضعة إجباريا للرسم على القيمة المضافة:
✔ عمليات بيع وتسليم المواد التي يقوم بها المنتجون.
✔ الأعمال والأشغال العقارية.
✔ المبيعات التي يقوم بها تجار الجملة.
✔ عمليات الإيجار وأداء الخدمات.
✔ بيع وتسليم المنتجات أو البضائع على حالتها الطبيعية (المستوردة أو المنجزة) وفق شروط البيع بالجملة من طرف المستوردين.
✔ بيع العمارات والمحلات التجارية لإعادة بيعها بصفة منتظمة أو عرضية، وكذا تقسيم وبيع الأراضي في الحالات المحددة قانوناً.
✔ المتاجرة في الأشياء المستعملة (باستثناء ما كان منها كلياً أو جزئياً من معادن ثمينة كذهب/أحجار كريمة حسب النصوص).
✔ أشغال الدراسات والبحث التي تنجزها الشركات أياً كانت ظروف ممارسة نشاطها.
✔ الأعمال المنجزة في إطار المهن الحرة (باستثناء الأعمال ذات الطابع الطبي وشبه الطبي والبيطري).
✔ الحفلات الفنية والألعاب والتسلية بمختلف أنواعها المنظمة من أشخاص أو جمعيات خاضعة للقانون العادي.
✔ خدمات الهاتف والتلكس التابعة لقطاع البريد والمواصلات.
✔ عمليات البيع التي تقوم بها المساحات الكبرى والتجارة المتعددة (شراء وإعادة البيع بالتجزئة وفق الشروط).
✔ العمليات المنجزة من طرف البنوك وشركات التأمين.
3 - 2 - الإعفاءات من الرسم على القيمة المضافة:
✔ المنتجات الخاضعة لضرائب غير مباشرة على الإنتاج أو التداول أو الاستهلاك (حسب القوانين).
✔ العمليات التي يقوم بها أشخاص لا يتجاوز رقم أعمالهم حدوداً معينة (مثال: 100000 دج لمؤدي الخدمات و130000 دج لباقي المكلفين حسب التشريع).
✔ بيع الخبز والحليب.
✔ مسالخ الحيوانات الخاصة بالذبح.
✔ عمليات البيع التي لا تشمل إلا المنتجات الزراعية.
✔ عمليات بيع المنتجات الصيدلانية الواردة في المدونة الوطنية للأدوية.
✔ بيع السيارات السياحية الجديدة حسب شروط تقنية معينة.
✔ القروض البنكية من أجل بناء مساكن فردية (حسب الشروط).
✔ بضائع مستوردة موضوعة تحت أنظمة جمركية معينة (كالعبور... أو المستفيدة من الإعفاء الجمركي).
✔ سفن الملاحة والسفن الحربية والآليات المخصصة لصناعة الصيد البحري والطائرات المخصصة لمؤسسة الخطوط الجوية الجزائرية (حسب النصوص).
✔ الذهب والنقود الذهبية.
✔ عمليات البيع والصنع المتعلقة بالبضائع المصدرة.
4 - حساب الرسم على القيمة المضافة:
يُحسب الرسم على ما يشمله رقم الأعمال الخاضع للضريبة (ثمن البضائع/الأشغال/الخدمات)
بما في ذلك المصاريف والحقوق والرسوم، باستثناء الرسم على القيمة المضافة نفسه.
✔ في عمليات البيع: يُحسب على مبلغ المبيعات، ويدخل ضمنه حقوق الاستهلاك المفروضة على البضاعة.
✔ في صفقات الأشغال العقارية مع شركة أجنبية: يعتمد على المبالغ المدفوعة بالعملة الأجنبية بعد تحويلها للدينار وفق سعر الصرف يوم التوقيع.
✔ عند الاستيراد: يُحسب على القيمة لدى الجمارك بما فيها الحقوق والرسوم (باستثناء TVA). وعند التصدير على قيمة البضائع عند التصدير (باستثناء TVA).
4 - 1 - معدلات الرسم على القيمة المضافة:
تتغير معدلات TVA حسب قوانين المالية السنوية. ومن الأمثلة: معدل عادي 17% ومعدل مخفض 7%.
4 - 2 - آلية حساب الرسم على القيمة المضافة:
تعتمد آلية الخصم (الحسم) على أساس التصريح الذي يودعه الخاضعون للرسم، بحيث يكون الرسم المذكور في
الفواتير/البيانات/وثائق الاستيراد قابلاً للخصم من الرسم الواجب تطبيقه.
خطوات الحساب:
✔ حساب TVA على المبيعات = رقم الأعمال × معدل TVA المناسب.
✔ حساب TVA على المشتريات القابلة للخصم.
✔ TVA الواجب دفعه = TVA على المبيعات − TVA على المشتريات القابلة للخصم.
5 - دفع الرسم على القيمة المضافة:
أ - النظام العام:
✔ يقدّم المكلف قبل اليوم 25 من كل شهر بياناً لقابض الضرائب المختص يتضمن رقم الأعمال المنجز خلال الشهر السابق وتفاصيل العمليات الخاضعة للضريبة.
✔ يدفع في نفس الوقت مبلغ الرسم المستحق وفق البيان.
✔ يتضمن البيان: اسم مكتب الضرائب، الشهر المعني، اسم وعنوان الخاضع، طبيعة النشاط، مبلغ العمليات الخاضعة... إلخ.
✔ يتم الدفع نقداً أو بصك أو حوالة بريدية حسب الإجراءات.
ب - الاقتطاع من المصدر:
✔ يطبق على عمليات يقوم بها أشخاص (طبيعيون/معنويون) لا يتوفرون على محلات بالجزائر حسب الحالات المنصوص عليها قانوناً.
✔ تُدفع المبالغ لدى قابض الضرائب المختص خلال الآجال المحددة قانوناً.
✔ تُسلَّم قسيمة تتضمن بيانات: اللقب والاسم، تاريخ الدفع، سبب الدفع، المبلغ الإجمالي، الصافي الخاضع، ومبلغ الاقتطاع.
ج - النظام الجزافي:
✔ نظام دفع استثنائي لفئات معينة (نشاط فردي أو شركات أشخاص) وفق شروط رقم الأعمال والمدة المحددة قانوناً.
✔ يخضع لفترة محددة (مثلاً سنتين مدنيتين) حسب الحالات المنصوص عليها.
د - نظام التسبيقات المؤقتة (الأقساط):
✔ يسمح بدفع الرسم على شكل أقساط مؤقتة لمن تتوفر فيهم الشروط (مؤسسة دائمة + نشاط لمدة معينة + طلب).
✔ يتطلب إيداع تصريح شهري لرقم الأعمال ودفع الرسوم المطابقة بعد الخصم.
✔ كما يتطلب تصريحاً سنوياً ضمن الآجال القانونية حسب التشريع.